Узлы и компоненты амортизации

По ФСБУ 6/2020 "Основные средства" в составе ОС выделяются части ОС, имеющие особые параметры амортизации, обычно это другой срок полезного использования. Такие части ОС нужно амортизировать обособленно, но учитывать в составе ОС.

Кроме узлов (материальных частей ОС), это может быть совокупность затрат на  ремонт, техосмотр. Это новые объекты амортизации, для которых учет не был автоматизирован ранее.

В системе поддержан учет таких частей основных средств, что позволяет осуществлять анализ и контроль ОС как совокупности амортизируемых объектов.

В соответствии с п. 10 ФСБУ 6/2020 единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.

Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Принимаем к учету грузовик со сроком полезного использования 15 лет.

У него есть двигатель, который нужно менять каждые 7 лет. Нужно проводить техосмотр каждые 2 года. Поэтому нужно выделить из стоимости грузовика узел двигатель (в стоимость двигателя входит также стоимость работ по замене) и амортизировать со сроком полезного использования 7 лет.

Грузовик новый, в ближайшие два года техосмотр не требуется, поэтому выделяем компонент амортизации «Техосмотр грузовика» со сроком полезного использования 2 года и оценочной стоимостью по текущим ценам.

Грузовик принимается к учету по остатку первоначальной стоимости (за вычетом стоимости двигателя и техосмотра) и амортизируется 15 лет.

Понятия узла и компонента амортизации различаются:

■ узел – это отдельный материальный объект, часть основного средства с особыми элементами амортизации;

■ компонент амортизации – это часть стоимости основного средства (обычно имеющая нематериальную часть), имеющая особые элементы амортизации.

В НУ амортизация узлов и компонентов не поддерживается.

Для узлов и компонентов амортизации необходимо хранить сведения, к какому основному средству они относятся, а также элементы амортизации:

■ первоначальная стоимость;

■ ликвидационная стоимость;

■ метод амортизации;

■ срок полезного использования;

■ обесценение.

По узлам не ведется имущественный контроль. Они нужны для финансового учета амортизации и эксплуатируются в составе основного средства.

Узлы и компоненты амортизации учитываются в справочнике Объекты эксплуатации и выделяются в отдельные типы ОС по аналогии с Групповыми ОС. Изменение типа ОС невозможно, инвентарный учет узлов и компонентов амортизации возможен, но не обязателен. Каждый узел и компонент амортизации всегда входит в состав ОС-владельца.

Амортизация по узлам и компонентам амортизации начисляется как по обычным основным средствам и рассчитывается независимо от ОС-владельца. Движения в оперативном контуре по стоимости и амортизации учитываются в разрезе узлов и компонентов амортизации. Проводки по счетам учета основных средств формируются по узлам и компонентам.

В ОСВ и других бухгалтерских отчетах можно сгруппировать данные по ОС-владельцу.

Операции с движением компонентов амортизации не поддерживаются. Они двигаются вместе с ОС-владельцем при его перемещении, списании, подготовке к передаче или передаче в аренду и возврате из аренды.

Возможно перемещение узлов между ОС-владельцами.

При объединении ОС узлы и компоненты списываемых ОС переносятся на новое ОС-владелец.

Используются следующие хозяйственные операции:

■ Выделение узлов и компонентов амортизации из стоимости ОС (документ Разукомплектация ОС);

■ Принятие к учету узлов и компонентов амортизации с включением в состав имеющегося ОС (одноименный документ);

■ Объединение узлов и компонентов амортизации друг с другом и включение в состав ОС-владельца (документ Объединение ОС);

■ Списание узлов и компонентов амортизации с учета без списания ОС-владельца (документ Списание ОС).

Включение в состав ЕГДС производится только для ОС-владельца. Все его узлы и компоненты амортизации считаются относящимися к той же ЕГДС. Так как в учете балансовая стоимость распределена по компонентам, то обесценение ЕГДС распределяется на компоненты как на отдельные ОС. Если ОС-владелец самостоятельно генерирует денежные потоки, возмещаемая стоимость указывается только для него. То есть обесценение начисляется только для ОС-владельца.

Нельзя арендовать узлы или компоненты. Однако можно компоненты амортизации включить в состав арендованного ОС («права пользования активом» по ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»). При возврате предмета аренды компоненты амортизации списываются с учета.

В состав группового ОС (которое объединяет ТМЦ в эксплуатации) можно включить компонент амортизации (например, техосмотр), однако, нет смысла выделять в его составе узел.

Следует учитывать, что не автоматизировано списание части стоимости компонента амортизации при выбытии одного из ТМЦ в эксплуатации.

Для узлов и компонентов создаются отдельные карточки в справочнике Объекты эксплуатации. Через реквизит Тип ОС выделяются Узлы (материальная сущность) и Компоненты амортизации (нематериальные или смешанной природы).

В формах списка и выбора справочника выделены отдельные команды создания узлов и компонентов амортизации.

В карточке узла или компонента есть гиперссылка Документы. В список документов входят операции с узлом и компонентом амортизации и операции с текущим ОС-владельцем.

Тип ОС показывается в заголовке формы. По гиперссылке Узлы и компоненты амортизации можно посмотреть историю вхождения узла или компонента амортизации в состав ОС.

В списке основных средств отбор осуществляется по типу ОС. Состав узлов и компонентов амортизации ОС-владельца можно посмотреть в сведениях в карточке и в списке ОС.

Используется новый периодический регистр сведений, подчиненный регистраторам:

■ Принятие к учету узлов и компонентов амортизации;

■ Разукомплектация ОС;

■ Объединение ОС;

■ Перемещение ОС.

В регистре хранятся сведения, в состав какого ОС-владельца включен узел или компонент амортизации. При изменении данных регистра формируются задания на актуализацию параметров, пересчет движений, стоимости и амортизации ОС.

Накопление капитальных вложений для ОС-владельца и для компонентов амортизации происходит на ОС-владельце, а для узла рекомендуется создать отдельный объект эксплуатации, на котором будут накапливаться затраты.

Если в одном месяце принимаются к учету ОС-владелец и его компоненты амортизации, то возникает задача распределения фактических затрат.

Расчет фактической стоимости по-прежнему выполняется в операции закрытия месяца Расчет стоимости ОС и НМА. Если фактические затраты оказались больше предварительной стоимости ОС-владельца и его компонентов, то разница распределяется в пропорции по предварительной стоимости, указанной в документах, раздельно для БУ и УУ. Если меньше - выводится сообщение об ошибке.

Для каждого ОС-владельца находятся все документы принятия к учету компонентов и его самого за весь месяц. Особый алгоритм включается, если в одном месяце два и более документов принятия к учету. Далее берется остаток на 08 счете (по регистру Прочие расходы) по состоянию на дату последнего документа и распределяется по предварительным стоимостям, указанным в документах. Это отличается от обычного алгоритма, когда остаток на 08 счете берется на дату документа принятия к учета или модернизации.

Если параллельно с техосмотром производится модернизация, и следует разделить капитальные вложения, то есть два варианта:

■ накапливать затраты для модернизации на объекте строительства;

■ создать документ Модернизация ОС и потом выделить компонент амортизации по техосмотру документом Разукомплектация ОС.

Важно: капитализация затрат на объекте строительства не поддерживается.

Для принятия к учету узлов и компонентов амортизации существуют одноименный документ и хозяйственная операция, которые используются при принятии к учету отдельных узлов и компонентов амортизации, когда ОС уже эксплуатируется (например, в случае ремонтов, техосмотров, замены частей) и нельзя считать эту операцию модернизацией.

Операция может выполняться в бухгалтерском и управленческом учетах.

При принятии к учету создаются карточки узлов и компонентов. Они указываются в табличной части документа вместе с ОС-владельцем, в состав которого они включаются. В документе нельзя увеличить стоимость самого ОС-владельца.

В данном документе указываются предварительная стоимость, ликвидационная стоимость, порядок амортизации в БУ и УУ и группа финансового учета.

Типовая печатная форма для документа не предусмотрена, но можно подключить внешнюю печатную форму, разработанную в соответствии с учетной политикой организации.

В документе можно указать отдельную ГФУ для определения счетов учета. Элементы амортизации настраиваются раздельно для БУ и УУ.

Есть возможность указать статьи расходов для отражения начисления амортизации при принятии к учету узлов и компонентов амортизации. Если статьи не указаны, то они будут унаследованы от ОС-владельца. Если нет возможности унаследовать, то в форме выводится предупреждение. Например, если для ОС-владельца отражение расходов задано документом Изменение параметров ОС, то для его узлов и компонентов амортизации потребуется указать статьи при принятии к учету.

В документе Разукомплектация ОС выделяются компоненты и узлы из единого ОС. Компоненты выделяются из остаточной стоимости, накопленная амортизация остается на ОС-владельце, поэтому эту операцию следует отражать отдельной хозяйственной операцией.

Компоненты выделяются для особого порядка начисления амортизации, поэтому в документе можно указать новые элементы амортизации в БУ и УУ, а также ГФУ.

Выделение компонентов производится из остаточной стоимости ОС-владельца. То есть формируется проводка Дт 01 <компонент> Кт 01 <ОС>. Амортизация и обесценение полностью остаются на ОС-владельце.

При выделении компонентов, как и при частичной разукомплектации, не производится автоматический контроль того, что остаточная стоимость не ушла в минус.

Ликвидационная стоимость ОС-владельца уменьшается на ликвидационную стоимость выделенных компонентов.

При разукомплектации есть возможность указать статьи расходов для отражения начисления амортизации принимаемых к учету узлов и компонентов амортизации. Если статьи не указаны, то они будут унаследованы от ОС-владельца. Если нет возможности унаследовать, то в форме выводится предупреждение.

В документе Объединение ОС объединяются несколько узлов и компонентов одного ОС-владельца. При объединении складываются первоначальная стоимость, накопленная амортизация, обесценение и ликвидационная стоимость.

При присоединении/объединении все объекты, указанные в табличной части Основные средства, снимаются с учета. Поэтому при проведении для подчиненных узлов и компонентов амортизации меняется ОС-владелец без переноса стоимости и амортизации.

При присоединении можно отдельно указать узлы и компоненты амортизации, но только подчиненные этому основному средству.

Виды объединений

1. Собрать новое ОС из компонентов нельзя (не поддерживается объединение компонентов в новое ОС). Для операции присоединения на компоненты устанавливается отбор по ОС-владельцу из «шапки».

2. Так как ОС, указанные в табличной части (ТЧ), снимаются с учета, то производится перенос подчиненных компонентов на новое ОС.

3. Собрать новое ОС из других ОС и компонентов нельзя. На компоненты устанавливается отбор по ОС-владельцу из шапки. Производится перенос подчиненных компонентов для списываемых ОС на новое ОС.

4. Собрать новый компонент из старых нельзя, только присоединить к имеющемуся. Для всех компонентов в ТЧ и для компонента в шапке должен быть общий владелец.

5. Собрать компонент из ОС нельзя.

При перемещении ОС-владельца перемещаются все его подчиненные узлы и компоненты амортизации. Для этого используется хозяйственная операция перемещения узлов между ОС.

В табличной части документа для этой операции указывается новое ОС-владелец. Узел перемещается вместе со своими стоимостью, обесценением и накопленной амортизацией.

Если при перемещении узла меняется ЕГДС, то обесценение восстанавливается.

В документе списания ОС можно выделить четыре ситуации:

■ Полное списание ОС – указываются только ОС-владельцы, списывается со всеми подчиненными узлами и компонентами амортизации.

■ Полное списание узлов и компонентов амортизации (хозяйственная операция) – в документе указываются только узлы и компоненты. Используется при окончании срока амортизации компонента ОС, когда он заменяется новым компонентом.

■ Частичное списание ОС-владельца – применяется для списания части стоимости ОС-владельца, не затрагивая его узлы и компоненты амортизации.

■ Частичное списание узлов и компонентов амортизации – применяется для списания части стоимости узла или компонента амортизации.

Третья и четвертая ситуации различаются типом ОС в табличной части, поэтому хозяйственная операция не разделяется (Частичное списание ОС).

При списании на счете 01.09 накапливаются расходы, связанные с выбытием. Аналитикой расходов для полного списания ОС выступает ОС-владелец. Для остальных ситуаций расходы накапливаются по ОС, узлу или компоненту.

Учет аренды (передача в аренду, возврат из аренды). В документах указываются только ОС с типом Основное средство. При проведении документа эта же операция выполняется для всех подчиненных компонентов.

Выкуп арендованных ОС. Компоненты амортизации ППА не являются сами арендованными ОС, то есть не являются предметами договора аренды. При выкупе арендованного ОС не происходит изменение ГФУ его компонентов.

Подготовка к передаче ОС. При подготовке к передаче ОС происходит списание с учета всех его компонентов, и общая остаточная стоимость аккумулируется на счете 01.09 с аналитикой ОС-владелец. Дальнейшие процедуры выбытия производятся для единого ОС.

В рамках операции закрытия месяца Актуализация параметров узлов и компонентов амортизации актуализируются движения по регистрам сведений:

■ Местонахождение ОС;

■ Состояние ОС (БУ, УУ);

■ Состав ЕГДС.

В этой операции переносятся данные ОС-владельца (статьи расходов, местонахождение, ЕГДС) на подчиненные ему узлы и компоненты амортизации.

В первичных документах делаются предварительные движения по текущему состоянию ОС-владельца. Они чаще всего окончательные, но при изменении состава ОС-владельца задним числом или при смене владельца происходит рассинхронизация, которая устраняется при закрытии месяца. Операция выполняется перед начислением амортизации.

В расчет амортизации при закрытии месяца добавлена проверка указания статей расходов для отражения начисления амортизации при принятии к учету узлов и компонентов амортизации: если статьи не определены, то будет зарегистрирована ошибка.

Амортизация узлов и компонентов рассчитывается и начисляется отдельно от их владельца. То есть проводки по 01 и 02 счетам формируются по субконто узлу или компоненту амортизации.

Для узлов и компонентов амортизации указывается ГФУ, поэтому можно выделить их балансовую стоимость на отдельных субсчетах.

Для цели учета налога на прибыль узлы и компоненты амортизации не выделяются, так как о необходимости выделять части ОС, имеющие особые параметры амортизации, не упоминается в НК РФ, а говорится в ФСБУ 6/2020, где описаны принципы бухгалтерского учета. Вследствие этого возникают временные разницы, а не постоянные, так как выделение узлов и компонентов влияет только на скорость включения стоимости ОС в расходы, а не на общую сумму расходов. Для корректного отражения узлов и компонентов в НУ рекомендуется при формировании затрат создать статью расходов, где указать настройки в налоговом учете, позволяющие списать данные затраты на финансовый результат.

Постоянная разница в первоначальной стоимости ОС-владельца не переносится на узлы и компоненты амортизации.

Для учета налога на имущество для ОС-владельца и его узла вводятся отдельные документы Параметры начисления налога на имущество.

Данные документы для ОС-владельца и его узла могут быть аналогичными, а могут отличаться (например, для ОС-владельца налог рассчитывается по кадастровой стоимости, а для узла по среднегодовой). Соответственно, при расчете сумма налога считается отдельно для ОС-владельца и отдельно для его узла. В регистр сведений «Расчет налога на имущество» данные также записываются отдельно для ОС-владельца и его узла.

Если ОС-владелец - недвижимое имущество, то его узлы тоже считаются недвижимым имуществом (налог начисляется, если по узлу введен документ Параметры начисления налога на имущество, где указано, что объект подлежит налогообложению).

То есть алгоритм расчета налога на имущество для узла ничем не отличается от такого алгоритма для ОС-владельца.

В стандартных бухгалтерских отчетах есть поле с ОС-владельцем, поэтому при желании можно сгруппировать, например, ОСВ по счету по ОС-владельцу.

В системе есть следующие ограничения функционала учета узлов и компонентов амортизации:

■ Не поддерживается в рамках учета ВНА версии 2.2.

■ Не поддерживается выделение узлов и компонентов амортизации в документе Принятие к учету ОС. Для выполнения этой операции вторым документом создается Разукомплектация ОС.

■ Наработки по узлу ведутся отдельно от наработок ОС-владельца.

■ Узлы всегда привязаны к ОС-владельцу, нельзя временно переместить узлы на склад.

■ Не автоматизируется связь между амортизируемыми узлами ОС и узлами объектов эксплуатации.

■ Не поддерживается создание документа Разукомплектация ОС с выделением узлов/компонентов амортизации в том же месяце, когда происходит принятие к учету либо ввод начальных остатков ОС  (возникает ошибка при закрытии месяца).

■ При выделении узлов и компонентов амортизации через документ Разукомплектация ОС сумма целевого финансирования не учитывается.

■ Не поддерживается переоценка узлов и компонентов амортизации.